depreciación en materia tributaria

Reconocimiento contable y financiero del desgate que un activo fijo sufre por su uso, en la generación del ingreso o renta para una empresa. En cuanto a la depreciación en materia tributaria, la Sala Primera ha indicado: “Con este mecanismo se puede llevar al gasto o al estado de resultados el desgaste sufrido por los activos. En consecuencia, al existir un gasto, la utilidad se ve afectada, toda vez que la utilidad es resultado de restar a los ingresos los gastos y costos. De tal forma, la depreciación tiene un efecto directo en la utilidad de la empresa, de lo cual se puede concluir que entre más se utilicen los activos, más generan ingresos, pero al tiempo más se desgastan, lo que implica un mayor gasto por depreciación, que a la vez disminuye el resultado final que es la utilidad. Además de tener un efecto directo en esta última, también tiene un resultado en la estructura financiera de la empresa, en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, de suerte que contablemente, cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta desaparecer, por lo que tendrá la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o desgastado por su utilización. Así se llega a la verdadera finalidad de este método. Es un hecho, que al utilizar un activo, éste se desgasta hasta quedar inutilizable o inservible, por lo que se requiere reponerlo, comprar otro para que la empresa pueda seguir operando y generando renta. Cuando se requiere reponer los activos en esas condiciones, la empresa debe disponer de los recursos suficientes, que no estarían disponibles si la depreciación no existiera. De no haberse depreciado, este valor no se hubiera llevado al gasto, lo cual implicaría un gasto menor, y al haber un gasto menor, la utilidad resultante sería mayor, y a mayor utilidad, mayores recursos se transfieren a los socios mediante la distribución de utilidades. Al distribuir mayor utilidad a los socios, se están distribuyendo los recursos de la depreciación, es decir, los recursos con que se repondrían los activos una vez depreciados. De modo, pues, que la depreciación lo que hace es evitar la distribución de los recursos que deben reponer los activos que se desgasten por su uso. Con los cargos por depreciación efectuados periódicamente de acuerdo a la ley, se va creando una especie de provisión o fondo de reserva que al final de la vida útil del activo, permite sufragar los costos de su reemplazo, sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Su papel principal es proteger el patrimonio de la empresa, y permitir reponer o mantener su capacidad operativa". (Sentencia de la Sala Primera de la Corte, N.° 814 de 08:15 h de 7 de julio de 2011).